Развитие обменных отношений и их роль в становлении и формировании права

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит

Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Бартерная экономика в пределах России

К началу XXI века на территории нашей страны сформировалась неординарная ситуация. Несмотря на существование коммерческих банков, а также полноценной денежной системы, широкое распространение получили бартерные сделки. Это слегка удивительно для государства с переходной экономикой.

Из-за популярности операций обмена начали активно развиваться бартерные центры в регионах, выступающие в качестве посредников при проведении сделок. В них поступают заявки организаций, расположенных на определенных территориях. Такая система становится достаточно эффективной в условиях кризиса.

Одна из главных дилемм, которую в настоящее время не способны решить многие российские предприятия, заключается в дефиците наличности. В такой ситуации только цивилизованная система бартерных операций позволит сохранить потенциал и пережить трудные времена с минимальными потерями.

Формирование современной бартерной торговли позволяет успешно развивать сферу информационных технологий. Суммарный объем проводимых операций постепенно растет, хотя спрос на некоторые виды товаров существенно снижается. Количество организаций, выживающих за счет обмена продукцией, также увеличивается.

Требования к заключаемым договорам

Когда осуществляется натуральный обмен с участием дорогостоящей продукции, должен использоваться специальный документ, подтверждающий порядок проведения операции. В соглашении прописываются особенности сделки, а также права и обязанности сторон.

Любой договор должен иметь:

• номер и дату заключения;
• оформление в виде единого документа, не считая случаев с операциями, заключаемыми в счет международных соглашений;
• перечень товаров или услуг, цены и сроки поставок, порядок предъявления претензий при несоблюдении условий.

Любой бартерный договор устанавливает для субъектов режим длящихся отношений, в результате которых соблюдение обязательств имеет временную протяженность. При обмене товарами без предварительного соглашения могут возникать неприятные последствия, способные привести к достаточно ощутимым финансовым потерям.

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта. Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

• экспорт;
• ответный импорт.

4.1 Значение и роль кредита в теории экономики

Кредит и денежная сфера находятся в неразрывном единстве. С появлением кредитных денег эта взаимосвязь стала особенно тесной. Исторически кредитные деньги непосредственно развиваются из функции средств платежа, а их основой служит металлическое обращение. По своему содержанию кредитные деньги являются «долговым обязательством»: по своей природе кредитные деньги выступают обязательством «доставить известное количество всеобщего эквивалента стоимости». Следовательно, кредитные деньги берут на себя функции всеобщего эквивалента. Так как процесс обращения имеет свойство постоянной воспроизводимости, то передача кредитных обязательств становится основой платежных отношений. Таким образом, кредитные деньги – это бумажные знаки стоимости, возникшие взамен золота на основе кредита.

Можно проследить на примере современного механизма денежной эмиссии взаимосвязь кредита и денежных средств. Как известно, современное денежное обращение представляет собой совокупность денег, выступающих в наличной и безналичной форме. К первому виду относятся банковские билеты, деньги Центрального банка и разменная монета, ко второму – денежные средства, находящиеся на текущих счетах, срочных и сберегательных вкладах, коммерческих и других кредитных учреждениях. По объемам наличные деньги значительно уступают денежным средствам, находящимся на банковских счетах: банкноты и разменная монета в современных условиях составляют лишь около 10% всех денежных средств. Т.е. одной денежной единице в наличной форме соответствуют девять единиц денег в безналичной форме. При этом наблюдается тенденция постепенного снижения доли наличных денег.

В настоящее время расчеты между частными лицами, предприятиями и учреждениями производятся прежде всего с использованием чеков и кредитных карточек, применение которых предполагает движение денег в безналичной форме.

В настоящее время банковский кредит стал в обычных условиях одной из главных причин роста денежной массы в развитых странах. Чем быстрее растет объем выданного кредита в стране, тем быстрее увеличивается денежная масса. Западные экономисты рассматривают банковский кредит как важнейший эквивалент денежной массы и соответственно источник ее роста.

Среди каналов эмиссии денег выделяется выпуск банкнот, но с этим можно согласиться лишь с некоторыми оговорками. Во-первых, наличные деньги в настоящее время занимают небольшой удельный вес в общей сумме денежной массы в развитых странах. Во-вторых, изменился сам механизм эмиссии наличных денег. Зарплату в наличной форме в настоящее время получают от 1 до 5% занятых в хозяйстве.

Из всего вышесказанного можно заключить, что кредит в современном денежном обращении играет огромную роль, безналичные деньги все более вытесняют наличные. Именно на кредите основано функционирование экономики развитых стран и их денежное обращение. Именно кредит является фактором ускорения оборота денежных средств; перераспределяет их в народном хозяйстве.

Почему компании вынуждены делать это?

Существует пять основных причин, которые заставляют предприятия осуществлять бартерный обмен.

1. Дефицит оборотного капитала. От способности совершать именно финансовые сделки зависит выход предприятия на нужную продукцию. Отсутствие такой возможности влечет за собой существенные издержки.
2. Желание расширить или сохранить объем выпускаемой продукции. Проведение товарообмена предоставляет возможность избежать производственного спада, несмотря на финансовые ограничения.
3. Возможность уменьшения налогов. Отсутствие прозрачности в сделках способствует поддержанию неформальных отношений. При необходимости удается скрывать потоки товаров, подлежащих обмену.
4. Повышение способности к выживанию предприятия при нарастающих рисках. Это в первую очередь относится к промышленности, где вероятные потери являются наиболее частыми.
5. Исключение возможности конфискации активов при задолженности. Проведение подобных операций усложняет юридическое вмешательство в случаях банкротства, так как на счетах предприятия нет денежных средств.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

1. Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
   • закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
   • открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:

• 100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
• 70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
• 50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.

Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).

Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.

Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:

• обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
• стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

• дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
• дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
• дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
• дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
• дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
• дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
• дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
• дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
• дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

• дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
• дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

Историческая справка

Уже в древние времена обмен товарами и услугами был очень популярен. Финикийцы успешно применяли такую схему торговых отношений с другими племенами. Вавилонское государство сумело разработать специальную систему, при которой предметами бартера стали не только продукты питания, но и оружейные приспособления для защиты и нападения.

В Средние века жители Европы начали путешествовать по всему миру, чтобы обменять одни изделия ремесел на другие. Колониальные американцы вместо мушкетов получали шкуры животных и пшеницу. После появления денежных средств бартерный обмен стал более организованным.

В связи с недостатком финансовых ресурсов товарообмен стал популярен в США в период Великой депрессии. Практически половину страны пришлось вовлечь в этот естественный процесс. Граждане часто объединялись в специальные кооперативы, оказывающие взаимную помощь друг другу.

Классификация операций

Из вышеприведенного становится понятно, какое из действий можно назвать бартерной сделкой в прямом смысле этого слова. Однако такие операции не являются однотипными. Существует их классификация по разным признакам. Это необходимо для четкого определения правовых норм.

С точки зрения договорных отношений сделки подразделяют на четыре типа.

1. Встречная закупка предполагает поручение продаж выпущенной продукции и приобретения сырья на полученные средства другой организации.
2. Бартерная аренда подразумевает предоставление оборудования на определенный временной период. Расплата осуществляется товаром, изготовленным при помощи заимствованного технического оснащения.
3. Встречная поставка предусматривает поставку готового оборудования в обмен на исходные материалы для него.
4. Толлинг является способом получения оплаты непосредственно за переработку поставляемого сырья.

Можно разделить натуральный обмен также на прямой и многосторонний. В первом случае операция завершается приобретением каждой стороной нужного вида продукции. При многосторонней сделке происходят многочисленные манипуляции с участием различных хозяйствующих субъектов, пока все не получат необходимый товар.

НДС в товарообменных операциях

П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

Развитие товарно-денежных отношений

Продолжая тему истории возникновения и эволюции денег рассмотрим развитие товарно-денежных отношений.

Деньги — результат развития процесса обмена товарами.

Товар — ϶ᴛᴏ вещь, произведенная для обмена.

Товарно-денежный обмен — объективная закономерность развития отношений обмена.

Появление товарного обмена, сначала случайного, а затем систематического, выделило в отдельный сектор социально-экономических отношений отношения, связанные с оцениванием вещей-товаров. Как только вещь начинают производить для обмена (купли-продажи), а не для личного потребления, возникают отношения товарного обмена, простого или опосредованного деньгами. Первый вариант обмена представляет собой простые обменные отношения, а второй — товарно-денежные обменные отношения (рис. 1).

Рисунок № 1. Схемы простого и товарно-денежного обмена

При простом товарном обмене (товар на товар ) так или иначе имеет место субъективный характер оценки возможности и равновеликости обмена товара на товар . Оценка степени полезности той или иной вещи-товара производится отдельными участниками обмена, а для других товары и могут быть совсем не равновеликими. По϶ᴛᴏму простой товарный обмен объективно развивался в направлении поиска единого товара, кᴏᴛᴏᴩый смог бы выполнять роль всеобщего эквивалента для всего множества вещей, производимых для обмена (рис. 2).

Рисунок № 2. Обмен товаров через товар — всеобщий эквивалент

На ранних этапах развития товарно-денежных отношений товар-посредник еще не обладает всеобщей универсальностью.

Первое историческое ϲʙᴏйство денег — быть измерителем ценности всех других товаров, а первая историческая форма денег — ϶ᴛᴏ один из товаров, на кᴏᴛᴏᴩый охотно обмениваются владельцы всех других товаров.

Первоначальный этап развития товарно-денежных отношений через товар-посредник предполагал длительный период поиска партнера, обладавшего необходимым товаром — целью обмена — и согласным произвести обмен через данный товар-посредник. Стоит отметить, что основным неудобством была длительность периода поиска такого партнера по непосредственному обмену. По϶ᴛᴏму в формуле товарно-денежных отношений обмена пока еще нельзя указать конкретный, единый товар-посредник в обмене, и выглядит она следующим образом:

т. е. для обмена товара А на товар N посредством промежуточного товара-посредника (В, С, D … и т. д.) нужно было найти такой товар-посредник в обмене, кᴏᴛᴏᴩый обладал бы достаточной приемлемостью для всех участников товарно-денежных отношений. Именно такая приемлемость предполагала, что все товаропроизводители, выходящие на рынок, согласны принять некий единственный товар в качестве универсального посредника. Универсальность товара-посредника (т. е. его приемлемость для всех участников обмена) значительно упрощает процедуру обмена, так как длительные поиски ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего партнера и нужного товара заменяются быстрым обменом ϲʙᴏего товара на товар-посредник, а товара-посредника — на необходимый товар. В результате товар-посредник превращается в единый измеритель ценности всех других товаров, т. е. в деньги, а товарно-денежные отношения приобретают форму

Т — Д — Т’.

Появление товара-посредника, в кᴏᴛᴏᴩом все участники обмена стали выражать ϲʙᴏи оценки других товаров, сделало сопоставимыми все субъективные оценки и возможным установить пропорции обмена, в кᴏᴛᴏᴩом товара (денег) обменивалось на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующее по стоимости количество других товаров:

С выделением из разнообразного мира товаров товара — всеобщего эквивалента (денег) — процесс обмена и упростился, и ускорился. Появилась приемлемая для всех участников обмена шкала соизмерения ценности товаров, производимых для купли-продажи. Так как в основе определения цены товаров лежит их стоимость, или количество труда, затраченного на их производство, то в стоимости товара — всеобщего эквивалента (денег) выражаются в процессе купли-продажи (обмена) стоимости всех других товаров.

Существующие сложности

Когда осуществляется товарообменная операция, сразу же перед сторонами маячит проблема, касающаяся сведения рисков несвоевременной поставки товара к минимуму. Речь в данном случае идет об исполнении реальных обязательств, которые характерны для всех торговых сделок. Однако при бартере исполнение невозможно заменить уплатой предполагаемых доходов.

На практике такая проблема решается путем разработки специальных мер защиты и внесения санкций, направленных на выполнение тех или иных обязательств после нарушения определенных условий. Непосредственно в договоре можно прописать одновременность проведения поставок или предусмотреть срок задержки, по истечении которого второй контрагент освобождается от исполнения всех соглашений.

Кроме того, условия бартера могут быть расширены.

1. В договор вносятся пункты о возмещении возможных убытков.
2. Используются различные способы получения гарантий исполнения обязательств.
3. Страхуются предполагаемые риски.

В обязательном порядке прописываются варианты разрешения спорных моментов. Многие разногласия сторон могут быть решены посредством обычных переговоров. Если конфликтную ситуацию не удается урегулировать таким способом, то она рассматривается в суде.

Порядок оформления

Так как бартерная сделка – это один из вариантов торговых отношений между двумя или несколькими сторонами, она должна быть правильно оформлена. Это требование является обязательным к организациям и физическим лицам, которые занимаются внешним сбытом и приобретением товаров.

Паспорт проведения внешнеторговой операции оформляется путем направления заявления в соответствующие органы. К нему необходимо приложить:

• оригинал заключенного договора;
• удостоверение о государственной регистрации;
• экземпляры учредительных документов;
• свидетельство об учете в учреждении государственной статистики.

Заявление должно быть рассмотрено в течение 21 рабочего дня. Паспорт выдается в двух экземплярах: один из них получает представитель физического или юридического лица под роспись, другой же остается непосредственно в самом учреждении.