Налоговые последствия для покупателя
Напротив, если продавец согласился на снижение цены, т.е. удовлетворил претензию покупателя, то у последнего возникнут обязательства по НДС и налогу на прибыль. Однако возникнут они только в том случае, если получение товара и удовлетворение претензии происходят в разных отчетных (налоговых) периодах. Объясняется это следующим: если обе операции «закрылись» в одном периоде, то покупатель может просто учесть некачественные товары по новой, сниженной, цене и уже исходя из этих показателей определять и сумму вычета по НДС, и сумму расходов для целей налога на прибыль.
Вернемся к ситуации, когда снижение цены произошло в следующем периоде. В таком случае покупателю придется откорректировать вычеты по НДС, поскольку фактически предъявленный ему налог из-за снижения цены будет меньше (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо подать уточненную декларацию за период применения вычета (ст. 81 НК РФ). Кроме того, придется доплатить налог и пени (ст. 75 НК РФ).
По налогу на прибыль особых сложностей не возникает, поскольку в рамках налогового периода, т.е. года, доходы и расходы считаются нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому в данном случае уточненные декларации можно не подавать, откорректировав изменение цены в том периоде, когда удовлетворена претензия. Для этого достаточно включить разницу между первоначальной сниженной ценой во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В принципе, схожим образом можно поступить и в случае, если предъявление претензии и ее удовлетворение приходятся на разные налоговые периоды. Дело в том, что п. 10 ст. 250 НК РФ позволяет включать во внереализационные доходы суммы, относящиеся к прошлым годам, но выявленные в текущем периоде. Однако мы бы все же советовали в таком случае подать уточненную декларацию, поскольку таковы требования ст. ст. 54 и 81 НК РФ. Кроме того, и ошибочный учет расходов в данном случае налицо. Поэтому корректировка без «уточненки» в подобной ситуации наверняка вызовет вопросы со стороны налоговых органов.
Обнаружения недостатков
Если договором не предусмотрен срок и порядок обнаружения недостатков, то рекомендуется составить акт несоответствия, который подписывается (при возможности) как покупателем, так и продавцом. Данное правило основывается на статье 476 вышеуказанного кодекса, так он указывает, что продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.
В случае если такой акт не был составлен, то покупатель имеет право предъявить претензии в течение гарантийного срока или срока годности, а если такое условие в договоре отсутствует – то требование можно предъявить в разумный срок не превышающий двухлетнего периода с момента доставки товара.
Если гарантийный срок составляет менее двух лет, а недоставки обнаружены за пределами такого срока, но не позднее двух лет, то продавец будет нести ответственность в случаях, если покупатель докажет, что дефекты возникли до передачи товара или по причинам, возникшим до этого момента.
Права покупателя
Права покупателя для случаев, в которых речь идет о поставке некачественного товара, активно защищаются Гражданским кодексом Российской Федерации.
В частности, основные права, которыми может воспользоваться пострадавший покупатель, регулируются положениями статей 518 и 475 ГК РФ.
При этом в статье 475 ГК РФ содержится перечень тех действий, которые покупатель вправе предпринять, если выяснится, что он получил некачественный товар. К числу основных прав в данном случае будут относиться:
- возможность потребовать уменьшение стоимости товара по заключенному договору, если такое уменьшение будет пропорционально количеству поставленного некачественного товара (то есть общая цена договора уменьшится на цену некачественного товара);
- право на устранение выявленных недостатков товара в разумные сроки за счет поставщика;
- право требования возмещения расходов покупателя товара, если такие расходы были понесены на то, чтобы устранить недостатки товара своими силами;
- право на возврат некачественного товара поставщику в рамках установленных законом сроков либо сроков, сформулированных в том договоре, по которому была произведена поставка;
- право на полное расторжение ранее заключенного договора поставки с возвратом всего полученного товара поставщику и возврата уплаченных денежных средств по такому договору.
Использование перечисленных механизмов возможно в тех случаях, когда покупатель товара смог доказать факт поставки товара ненадлежащего качества.
ГК РФ о купле-продаже
В первую очередь после выявления брака в полученном товаре этот факт следует задокументировать. На практике для этого применяется унифицированная форма ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Причем в настоящее время эту форму используют как в тех случаях, когда брак выявлен в процессе приемки товара, так и в тех случаях, когда некондиция обнаружена уже после получения товара (например, если недостатки носят скрытый характер).
На основании указанного документа покупатель выдвигает требование о снижении цены (ст. 475 ГК РФ). При этом исходя из формулировки ст. 475 ГК РФ продавец может лишь согласиться или не согласиться с требованием покупателя о снижении цены. Другими словами, выставлять контрпредложение или вступать в споры по поводу обоснованности снижения цены именно на ту величину, которая указана в претензии, продавец не может. Если такое происходит, то достигнутое соглашение о снижении цены необходимо рассматривать как самостоятельный договор на продажу товара с недостатками. Соответственно, налогообложение в таком случае проводится с учетом цены и количества товара, указанных в этом новом договоре.
* * *
Итак, на каком варианте остановиться бухгалтеру: основном, который влечет множество корректировок данных налогового учета, подачу уточненных деклараций, уплату пени, или же на альтернативном, при котором налоговые обязательства прошлых периодов не корректируются, то есть работы будет меньше, зато возможны споры с налоговыми органами? Каждая организация должна принять решение самостоятельно с учетом сложившейся у нее ситуации.
Пункт 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Пункт 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Пункт 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Пункт 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Пункт 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
С.В.Никитина
Налоговый консультант
В каких случаях товар считается некачественным?
В настоящее время на основании положений действующего законодательства некачественным товаром признается товар в следующих случаях:
- предоставленный по договору поставки товар в полном объеме или частично не соответствует условиям составленного договора, прилагаемым спецификациям или иным приложениям к такому договору;
- предоставленный по договорам товар не удовлетворяет установленным требованиям, которые были сформированы в рамках действующих нормативных актов либо в рамках стандартов, например, ГОСТах или технических регламентах;
- в отношении поставленного товара невозможно применить существующие обычаи делового оборота, если они были установлены для различных групп товаров крупными государственными и частными организациями;
- использование товара в тех целях, в которых тот или иной товар обычно используется, невозможно по различным причинам;
- товар, который был приобретен, не может быть использован для тех целей, для которых он приобретался, при этом юридическое или физическое лицо, которое поставило товар, знало о том, что товар таким образом не соответствует целям, для которых он приобретался (а цели использования были указаны в договоре, по которому товар был приобретен);
- товар, поставленный по договору, не соответствует положениям, которые описаны в образце, или сам товар не соответствует описаниям либо образцам, если товар продавался как представленный и соответствующий образцу.
В случаях если в отношении поставленного товара соответствует хотя бы одно условие, о товаре можно говорить, что он может считаться некачественным, и в отношении него могут использоваться правила гражданского и гражданского процессуального законодательства о расторжении договора.
Доказательства некачественного товара
Стоит иметь в виду, что в российском законодательстве отсутствует перечень доказательств, которые бы подтверждали передачу некачественного товара. Поэтому одного выполнения предыдущих рекомендаций не дает гарантию, что суд примет вашу сторону.
Наиболее распространенным доказательством качества товара на данный момент является экспертиза (Решение АС Волгоградской области по делу №А12-10615/2015). Еще одним доказательством может стать согласие поставщика о замене товара ненадлежащего качества.
Так же согласно п.п.1,2 ст.513 Гражданского кодекса РФ, о выявленных несоответствиях или недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика в письменном виде. Устное уведомление или требование в качестве доказательств информирования не принимаются.
Уменьшение цены если товар можно использовать, не устраняя недостатки
Под соразмерным уменьшением покупной цены по смыслу абзаца второго пункта 1 статьи 475 ГК РФ, понимается установление цены в соответствующей пропорции к общей цене товара с учетом реальной возможности использования обесцененного товар по назначению. Данное положение применяется в случае, когда товар может использоваться по прямому назначению без устранения недостатков, но при определении его цены не было учтено снижение качества.
Но некоторые суды устанавливают дополнительные требования при уменьшении цены. Так, например, АС Республики Татарстан в своем решении по делу №А65-16145/2015 указал следующее:
Отказывая в иске, суд сослался на Определение Экономической коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 14.07.2015 по делу №305-ЭС14-8858, в котором говорится, что предоставление стороне процессуального права, которым он не воспользовался без уважительных причин, при наличии у него соответствующей возможности, противоречит принципу правовой определенности и положениям части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в силу которых лицо, участвующее в деле, несет риск наступления неблагоприятных последствий совершения или не совершения этим лицом процессуальных действий.
Скачать образец документа
Скачать в .doc/.pdfСохраните этот документ у себя в удобном формате. Это бесплатно.
От кого: ____________________
Исх. N ____________ Кому: _______________________
"___"_________ ____ г. Адрес: ______________________
ПРЕТЕНЗИЯ
об уменьшении стоимости товара в связи с его
ненадлежащим качеством
В соответствии с Договором купли-продажи N ____ от «___»________ ____ г., который был заключен между нашими организациями, Ваша организация продала нашей организации __________________________, именуемый далее «товар», в количестве ______ на общую сумму __________ рублей.
В соответствии с условием п. _____ Договора наша организация произвела оплату за товар в сумме ________ рублей (копии документов, подтверждающих оплату, прилагаются).
Согласно Договору качество товара должно было соответствовать _________.
Однако полученный нашей организацией товар в количестве _________ не соответствует предъявленным Договором требованиям по качеству, а также _____.
Этот факт подтверждается заключением экспертизы, проведенной ____________ (копия заключения прилагается).
В соответствии с ч. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены.
В заключенном между нашими организациями Договоре купли-продажи N ____________ от «___»__________ ____ г. не оговариваются недостатки, которые могут присутствовать у переданного товара.
В связи с этим и на основании ст. 475 и 483 ГК РФ
требую:
1. Уменьшить общую стоимость поставленного ________ "_________________"
товара на ________________ рублей, поскольку стоимость товара ненадлежащего
качества, поставленного нашей организации, составляет ________ рублей.
2. Возвратить излишне уплаченные нашей организацией денежные средства в
размере ____________ (_______________________) рублей на наш расчетный счет
N ___________________ в ___________________________ в течение ________ дней
(наименование банка)
со дня получения настоящей претензии.
При неудовлетворении требований, указанных в претензии, в дальнейшем
наши разногласия будут разрешаться в порядке арбитражного судопроизводства.
Приложение:
1. Копия договора купли-продажи N ____ от «__»___________ ____ г.;
2. Копия заключения экспертизы ________;
3. Копия платежного поручения об оплате товара N ___ от «__»_____ ____ г.
Руководитель ______________________ _________________ /_______________/
(название организации) (подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
Скачать в .doc/.pdfСохраните этот документ сейчас. Пригодится.
Вы нашли то что искали?
* Нажимая на одну из этих кнопок, Вы помогаете формировать рейтинг полезности документов. Спасибо Вам!
Смежные документы
- Разное: образцы (Полный перечень документов)
- Поиск по фразе «Разное» по всему сайту
- «Претензия об уменьшении стоимости товара в связи с его ненадлежащим качеством».doc
Документы, которые также Вас могут заинтересовать:
- Претензия об уплате пени за просрочку исполнения обязательств по договору банковского вклада (образец)
- Претензия об уплате штрафа за поставку товара (продукции) в таре, не соответствующей условиям договора
- Претензия оператору связи от абонента — юридического лица о возврате уплаченной за услуги телефонной связи денежной суммы в связи с нарушением оператором установленных сроков оказания услуг телефонной связи
- Претензия перевозчика о выплате грузоотправителем штрафа за превышение грузоподъемности (перегруз) вагона (контейнера)
- Претензия перевозчика о возмещении грузоотправителем стоимости утраченного вагона (контейнера или их узлов и деталей) и причиненных убытков
- Претензия перевозчика о возмещении грузоотправителем стоимости ремонта поврежденного вагона (контейнера или их узлов и деталей) и причиненных убытков
- Претензия перевозчика о возмещении причиненных убытков в случае ремонта самим грузоотправителем поврежденного вагона (контейнера или их узлов и деталей)
- Претензия по договору на оказание рекламных услуг
- Претензия по договору о корреспондентских отношениях между банками
- Претензия по нарушению класса обслуживания пассажира при авиаперевозке
